Trattamento di fine mandato: come uno strumento poco sfruttato dalle PMI potrebbe offrire notevoli vantaggi

Nel momento in cui cessa un rapporto di lavoro, ai lavoratori dipendenti spetta il TFR, trattamento di fine rapporto, ovvero una somma in denaro i cui criteri di calcolo sono regolati dall’art. 2120 c.c.

Una forma analoga per destinazione ma meno conosciuta, seppur ricca di benefici fiscali, è il TFM, trattamento di fine mandato, che, pur essendo facoltativo e non normato, può essere corrisposto agli amministratori delle società.

Cos’è il trattamento di fine mandato? Come si calcola?

Quali sono i vantaggi fiscali?

Il trattamento di fine mandato è un’indennità che le società possono corrispondere agli amministratori alla scadenza del loro mandato e prevede l’accantonamento annuale in un apposito fondo di una quota del compenso per le prestazioni svolte.

L’ammontare dell’accantonamento viene regolato dalla volontà delle parti (società e amministratore) quasi sempre mediante due atti: la delibera assembleare dei soci oppure l’inserimento nello statuto societario, con la sola discriminante di seguire criteri di ragionevolezza e congruità rispetto alla realtà economica dell’impresa (buona norma è mantenersi su una percentuale di circa il 20% del compenso annuo dell’amministratore e cercare di non superare il 30%).

È molto importante che il TFM sia contenuto in un atto con data certa in modo da poter garantire i terzi circa la sua veridicità e conferire all’azienda e all’amministratore due notevoli vantaggi: la società dedurrà gli accantonamenti effettuati secondo il principio di competenza abbassando così la base imponibile dell’aliquota IRES al 24%, mentre l’amministratore beneficerà del regime fiscale agevolato della tassazione separata per quando incasserà il TFM e avrà diritto anche all’anticipo dello stesso con ampia discrezione in merito alla destinazione mancando una normativa di riferimento in merito.

Quali sono le metodologie di accantonamento? Quale conviene sottoscrivere?

Due sono le metodologie di accantonamento del trattamento di fine mandato: tramite semplice scrittura contabile con la controindicazione che potrebbe venire intaccato l’equilibrio finanziario nell’esercizio in cui verrà corrisposta l’indennità in quanto erogata direttamente dalla società; oppure, tramite la contraenza da parte della società di un prodotto assicurativo. Questo strumento dà la possibilità di inserire una copertura caso morte in capo all’amministratore e di avere a disposizione la professionalità e la specializzazione della compagnia di Assicurazione nella gestione del denaro investito nella polizza.

A seconda che lo strumento di accantonamento prescelto sia la contabilizzazione o la sottoscrizione di una polizza possono esserci vantaggi o svantaggi; in entrambi i casi il tfm è fiscalmente deducibile per competenza, ma se la società contrae un prodotto assicurativo il tfm è anche insequestrabile e impignorabile, l’amministratore ha la certezza del percepimento dello stesso, la società ha la possibilità di ottenere prestiti a fronte degli accantonamenti effettuati in polizza, di avere un minimo garantito finanziario e il consolidamento del rendimento. Al contrario, a fronte di una scrittura privata, il tfm è sequestrabile e pignorabile, il percepimento da parte dell’amministratore dipende dalla solvibilità dell’azienda, l’accantonamento contabile non garantisce la possibilità di ottenere prestiti e il compenso non matura plusvalenze finanziarie.

In conclusione, il trattamento di fine mandato è uno strumento che può dare importanti benefici fiscali, ma bisogna prestare attenzione ad effettuare la sottoscrizione in modo corretto e secondo le normative vigenti per poter usufruire completamente dei vantaggi.